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2017-03-15

 中国外经贸企业服务网 > "营改增"税收政策改革


“营改增”对某物流公司影响的案例分析

2017-01-06 15:06:58  来源:商务部外贸发展局
 

 

 

一、公司简介

甘肃XB物流公司成立于2001年,由兰州铁路局筹资组建,注册资金1000万,是立足于第三方物流服务的现代物流企业,被国家发改委和国家税务总局纳入全国物流税收试点单位,全国5A级物流企业,为中国物流与采购联合会理事单位,是甘肃省发改委、甘肃省经委、兰州市商贸委重点联系企业。20138月改征增值税后,被列为国税机关市级重点税源。

目前,公司共拥有兰州、武威、嘉峪关、宁夏四个分公司以及快运、配送、特货三个直属公司和上海兰铁、宁夏金铁两个子公司和70个经营网点,总资产达2.1亿元,员工800多人。公司取得了国际货物运输代理、道路运输、危险化学品、石油成品油运输、外贸进出口等经营资质。公司依托信息技术化,建立了一体化的货物运输、集散、配送、装卸等业务,实现了物流服务的标准化、信息化、系统化、网络化。

根据中小企业的划分标准,该物流企业属于中型企业。

XB物流公司涉及的物流服务主要包括货物的运输、联运及货物的装卸搬运,承接货物配送和仓储业务等,其中最主要的是运输服务,因此属于运输型物流企业。公司在甘肃省内,凭借广泛的网点覆盖,经营业务的多样性以及信息化技术的支持,具备较强的核心竞争力。经过多年的发展,XB 物流公司经营领域涉及货物运输、代理、仓储、配送及物流延伸服务,形成了科技信息管理、加工分装、多作业链供应链式的经营模式。XB 物流公司朝着多元化、信息化、一体化的物流模式健康稳健地发展。本着为客户提供一流的物流服务,实现企业收益最大化,为推动甘肃经济发展做出贡献,公司不断吸取先进的物流理念,建立了适应本企业长远发展的经营模式与管理体制。

XB物流公司20138月被纳入物流企业营改增试点范围,本文根据XB物流公司20141-6月财务数据,测算分析该公司营改增前后税负变化数据。表12分别为XB物流公司20141-6月的收入与成本费用支出表。

 

1:营业收入、成本税金指标(单位:元)

相关财务指标

截至201411日至631

主营业务收入

10341279

主营业务成本

8302727

主营业务毛利率

25%

营业税金及附加

327230

 

2:成本费用支出明细表(单位:元)

成本费用构成

金额/

油料支出

2103560

汽车维修支出

536973

车辆保险支出

404285

工资及社保福利

995739

折旧

733238

路桥费

2281423

外委费

1596958

办公用品支出

56443

其他费用成本

649413

合计

9358032

 

二、“营改增”后公司的税负变化

XB物流公司经营业务既有交通运输项目,同时还有部分仓储、装卸搬运等服务项目,根据XB物流公司20141-6月财务数据,对比分析营改增前后企业税负及利润变化请况。

根据XB物流公司20141-6月财务数据,计算分析税改所带来税负的变化。主要分析步骤如下:

1、计算可抵扣的进项税税额

1)计算可抵扣固定资产进项税税额

可抵扣固定资产进项税额=固定资产入账价值/(1+17%)×17%

XB物流公司20141-6月尚无固定资产的购入。

2)计算可抵扣成本中的进项税额

XB物流公司的可抵扣成本主要包括燃油费、联运成本、低值易耗品及包装物、水电费等等。其中燃油费、低值易耗品及包装物、水电费等均适用17%的增值税税率,联运成本适用11%的增值税税率。

2、计算销项税额

销项税额=运输收入/(1+11%)×11%+物流辅助服务收入/(1+6%)×6%

3、计算增值税应纳税额

增值税应纳税额=销项税额-进项税额

4、计算增值税税负

增值税税负=增值税应纳税额/主营业务收入×100%

5、计算营业税税负

营业税税负=营业税税额/主营业务收入×100%

6、计算营改增导致的税负变化=增值税税负-营业税税负

根据表3,甘肃XB物流公司只有油料、车辆维修支出、外委费、办公用品以及其他费用支出可以进行进项税额的抵扣。但是这几项并不是所有金额都能获得增值税专用发票,在主营业务成本费用中只有39%可以抵扣。

 

3:主营业务成本费用支出(单位:元)

项目构成

金额/

占成本比例%

可抵扣进项金额/元(获得增值税发票)

1.油料支出

2,103,560

22.48%

1,346,909

2.车辆维修支出

536,973

5.74%

364,282

3.车辆保险费

404,285

1.93%

 

4.工资及社保福利

995,739

13.04%

 

5.折旧

733,238

7.84%

 

6.路桥费

2,281,423

24.38%

 

7.外委费(联合运输成本)

1,596,958

17.06%

1,249,300

8.办公用品支出

56,443

0.60%

48,174

9.其他费用成本

649,413

6.94%

635,450

合计

9,358,032

100.00%

3,644,117

 

4计算了增值税进项税额。XB物流公司20141-6月的增值税进项税额为471769元。

 

4:增值税进项税额的计算(单位:元)

可抵扣项目

加税合计/

税率/%(扣除率)

进项税额/

占比/%

燃油费

1346909

17%

195705

41.48%

车辆维修费

364282

17%

52930

11.22%

联合运输成本

1249300

17%

123805

26.24%

办公费用

48174

17%

7000

1.48%

水电费

113110

17%

16435

3.48%

低值易耗品及包装物

434140

17%

63080

13.37%

劳保用品

88201

17%

12815

2.72%

合计

3644117

 

471769

100%

 

5计算了增值税销项税额。XB物流公司20141-6月的增值税销项税额为911442元。

 

5:增值税销项税额计算(单位:元)

项目

金额

税率

不含增值税金额

增值税销项税额

1.运输收入

7673457

11%

6913024

760433

2.装卸收入

907059

6%

855716

51343

3.仓储收入

1760763

6%

1661097

99666

合计

10341279

 

9429838

911442

 

根据表67的计算,甘肃XB物流公司营改增后增值税税负率为4.66%,较营改增之前营业税税负率2.88%上涨了62%,绝对值增加了156340元。

 

6:增值税和营业税税负对比(单位:元)

税种

项目

金额

备注

征收营业税

运输收入

7673457

 

物流辅助收入

2667822

 

营业收入合计

10341279

 

联运抵税成本

1596279

 

营业税

297545

(17673457-1596958)×0.03+

907059×0.03+1760763×0.05

营业税税负

2.88%

297545/10341279

征收增值税

运输收入

6913024

7673457/1.11

物流辅助收入

2516813

2667822/1.06

征收增值税

不含税销售额合计

9429837

 

销项税额

911442

2304341×0.11+838938×0.06

进项税额

471769

 

439673

439673

 

增值税税负

4.66%

439673/9429837

 

7:营改增对流转税税负的影响(单位:元)

业务             税目

原营业税下

营业税改征增值税

说服增减变化

运输、装卸、仓储收入

营业税及附加

增值税及附加

税负增加

合计

327230

483639

156340

 

三、“营改增”后公司的利润变化

根据表8的计算,可以看出XB物流公司主营业务收入、主营业务成本以及净利润均减少。营改增后主营业务收入的减少对利润的影响额达到911441元,虽然所得税费用有所减少,但综合来看,企业利润较营改增之前减少了117255元。

 

8:营业税改增值税对企业利润的影响(单位:元)

税目

原营业税下

营业税改征增值税

对利润增减的影响

一、主营业务收入

10341279

9429838

-911441

减:主营业务成本

8302727

7837957

464770

主营业务税金及附加

327299

43967

283332

二、主营业务利润

1711253

1547913

-163340

加:其他业务利润

0

0

0

减:销售费用

83942

83942

 

管理费用

971364

964364

7000

财务费用

15488

15488

0

三、营业利润

640460

484120

-156340

加:投资收益

0

0

0

营业外收入

34824

34824

0

补贴收入

0

0

0

减:营业外支出

3023

3023

0

四、利润总额

672261

515921

0

减:所得税费用

168065

128980

0

五、净利润

504196

386941

-117255

 

四、公司税负变化的原因分析

从上文的计算结果来看,XB物流企业改征增值税后税负增加,净利润减少。这就说明营业税改征增值税政策对运输类企业的税负造成了短期的影响。通过对该公司经营过程的分析,该物流企业税负增加的原因,主要有以下几个方面。

(一)增值税税率偏高,可抵扣进项税额偏少

前文曾分析过,物流企业现行11%的税率相对于原营业税 3%的征收率来说增长幅度还是很大的,同时增值税的进项抵扣范围对于物流企业成本构成来说仍很狭窄。根据XB物流公司的财务数据来看,其可抵扣项目占营业收入的比重较小。根据测算,在11%的增值税率下,物流企业税负持平状态下的可抵扣成本占营业收入的比重为69.73%,而XB物流公司的可抵扣项目占总营业收入的比重仅为35.24%,所以,最终增值税税负比原来的营业税税额增加了62.05%

(二)可抵扣进项成本占比偏低

XB物流公司20141-6月份成本费用中占比较大的分别是油料支(22.48%)、路桥费(24.38%)、工资福利支出(13.04%)、联合运输成本(17.06%),四者总和占总成本的76.96%。其中只有油料支出和联合运输成本可以进项抵扣。占成本比例较大的路桥费只能获得普通发票,未在可抵扣进项范围之内,从而增加了运输成本。其余可抵扣项目占比较小,仅有13.28%

(三)部分增值税业务未取得专用发票

由于运输业务范围广泛,XB物流公司物流运输多为跨省运输,运输途中加油、修理地点也具有很大的随意性,油料支出和汽车修理支出都是司机沿途发生的费用,这两项金额无法足额取得增值税专用发票抵扣。根据数据显示,XB物流公司燃油费只有 1346909元可以抵扣,占燃油支出的64%,维修支出只有364283元可以抵扣,占维修支出的68%,联合运输成本中1249300元可以抵扣,占总联合运输成本的78%。其余,如办公费用、维修费、水电费等虽然可以抵扣,但占总成本比重较小。因此,在主营业务成本中,可抵扣项目总和占38.94%3644117/9358032),占比低且可抵扣金额少,导致增值税税负增加。

 

五、“营改增”后的主要问题

(一)业务各环节税率不统一

物流企业作业链式的业务模式决定了其一体化的特点,其业务的各个环节都需要相互配合运行。实行营业税制时,将物流业划分为了交通运输业与物流辅助业两种税目。物流行业各业务税目不统一,税率不一致,发票不相同,是多年来困扰物流行业税制滞后的症结所在。

然而,此次营改增政策的相关规定依旧没有统一物流行业的税率,仍旧对物流业设置了交通运输业和物流辅助业两类税目,分别按照 11%6%的税率征收增值税。物流行业实行的是供应链管理,这种税制的实施不利于物流业一体化的运作的需求。此外,在实际经营过程中,许多综合型物流企业在工作中很难区分物流运输业务与物流辅助服务,这种划分方式不仅背离了物流企业实际的发展,而且加大了征管部门的管理难度。

(二)行业发票种类繁多且管理困难

我国物流企业业务涉及环节多,物流链条复杂,同时所开具的发票也是各种各样,必然会增加了物流企业在发票的使用和管理上的困难。据不完全统计,我国物流业涉及发票有20余种,并且取得发票资质的管理部门也涉及面广泛。每种发票的用途、功能以及涉及的税收待遇都不尽相同。这就要求物流企业在发票管理方面加大工作量,对其开具获得、鉴别、使用、作废等方面严格把关。

根据税法规定,在增值税中只有增值税专用发票可以抵扣,企业必须具备一定条件才能够开具。而对于大多小规模企业及代理类企业不具备开具专用发票的资格,只能开具服务业发票,而为了获得更多的获利空间,导致物流行业广泛存在虚开发票的现象。对征税部门来说,物流企业发票复杂种类多的问题,降低了执法部门的监管效率,增加了执法难度,加重了税收监管的工作量。

(三)增值税会计核算难度加大

物流业缴纳营业税时的会计核算简单。税改后的会计核算难度相对加大。财政部对营改增后的企业会计处理问题作出了明确规定。主要包括对营改增后企业差额征税的核算、增值税期末留抵税额的核算、取得过渡性财政扶持资金的核算、税控专用设备和技术维护费抵减税额的核算等内容。并在“应交税费—应交增值税”科目下增设了“营改增抵减的销项税额”一栏,用于记录一般纳税人因按规定抵减销售额而减少的销项税额。在实际工作中,会计业务的核算、发票的开具、收入成本的确认方式都与原营业税的核算不尽相同,要尽快安排相关财务人员关于增值税会计核算的培训使得营改增政策能够更有效地落实。